吉比特：容诚会计师事务所（特殊普通合伙）关于对厦门吉比特网络技术股份有限公司2019年年度报告的信息披露监管工作函有关事项的专项说明

关于对厦门吉比特网络技术股份有限公司2019年年度报告的信息披露监管工作函有关事项的专项说明

容诚专字[2020]361Z0262号

上海证券交易所上市公司监管一部：

根据贵部于2020年4月28日出具的《关于对厦门吉比特网络技术股份有限公司2019年年度报告的信息披露监管工作函》（上证公函【2020】0408号)的要求，容诚会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称“我们”）作为厦门吉比特网络技术股份有限公司（以下简称“公司”或“吉比特”）2019年年报的审计机构，就贵部在工作函中提到的需要会计师发表意见的问题进行了认真落实，现将有关问题的落实情况发表意见如下：

一、 关于公司经营情况

1、关于公司业绩整体情况。报告期内，公司实现营业收入21.70亿元，同比增长31.16%，营业成本2.05亿元，同比增加59.89%，实现归母净利润8.09亿元，同比增长11.93%，公司2019年净利润同比增速较2018年减少约7个百分点。成本构成中游戏分成占比61.76%，同比增长77.65%。请公司：

（3）补充披露报告期内流水排名前十游戏产品分成情况，包括报告期内流水、约定分成比例、实际比例、合作分成对象，若非新上线游戏请与往年分成情况进行比较，并结合上述情况说明公司游戏分成增速大幅高于营收增速的原因及合理性。并请公司会计师发表意见。

公司回复：

2019年度，公司流水排名前十游戏情况如下表所示：

单位：万元

序号	游戏产品	类别	2019年度 流水	2018年度 流水	合作分成对象
1	问道手游	自研	248,720.13	208,032.23	不适用
2	问道	自研	72,812.70	73,288.76	不适用（授权运营，从运营商处取得的分成，无须再向第三方分成）
3	不思议迷宫	代理	12,330.59	17,656.23	厦门青瓷数码技术有限公司
4	贪婪洞窟2	代理	8,399.49	4,740.63	成都阿瓦隆数字娱乐科技有限公司
5	地下城堡2（安卓版）	代理	4,707.51	3,983.85	厦门淘金互动网络股份有限公司
6	跨越星弧	代理	3,726.12	-	厦门淘金互动网络股份有限公司
7	失落城堡	代理	2,932.24	-	广州汉特网络科技有限公司
8	伊洛纳	代理	2,505.91	-	成都数字狗科技有限公司
9	异化之地	自研	2,359.41	-	不适用
10	末日希望	代理	2,019.27	-	北京千益互动科技有限公司

注：1）非新上线游戏2019年度分成比例相比2018年度没有变化；2）由于游戏流水约定分成比例、实际比例涉及公司的商业机密，根据《公司信息披露暂缓与豁免业务管理制度》的规定，公司已履行了内部决策程序，对上述分成比例不进行披露。自研游戏和代理游戏在用户数量、流水等规模相同的情况下，服务器成本、带宽成本及运维人员薪酬等支出相对稳定。代理游戏相较于自研游戏，还需向外部研发商支付游戏分成及授权金，其营业成本显著高于自研游戏。公司2019年度代理游戏收入较2018年度增长51.78%，产品分成及授权金成本也随之增加，在公司游戏分成成本基数相对营业收入较小的情况下，导致公司游戏分成增速大幅高于营业收入的增速。

会计师意见：

我们检查了吉比特游戏运营业务相关的内部控制；利用IT辅助审计测试了主要游戏数据；对比分析了不同游戏类型下收入和成本的构成及变动情况；收入方面，我们检查了公司与主要运营商的合同信息及对账信息，向主要运营商函证本期交易金额和期末余额，并跟踪期后回款情况；成本方面，我们检查了公司与主要外部研发商的合同协议，向主要外部研发商函证本期交易金额和分成比例。我们认为吉比特游戏分成增速大幅高于营业收入的增速具有合理性。

2、关于分产品营收。根据年报，公司游戏产品主要分为自主运营、联合运

营、授权运营三种模式，报告期内营收占比分别为40.57%、49.73%、9.54%。其中授权运营游戏营收2018-2019年增速分别下滑23.94%、1.61%。请公司：

（1）补充披露三种运营模式下不同类型游戏的收入确认政策，相关收入确认政策是否与行业惯常做法存在差异，是否符合会计准则的规定，请会计师核查并发表意见；公司回复：

公司三种运营模式下的游戏收入确认的会计政策：

1）自主运营

自主运营收入主要指公司通过自有的网络平台发布游戏后从玩家处取得的营业收入。公司将从玩家处取得的充值额全部予以递延，确认为递延收益；在游戏充值额用于购买道具时，区分道具的性质分别确认收入的实现。若为消耗性道具，按道具的使用进度确认收入，如难以精确记录道具的使用进度，则按道具平均消耗周期分期确认；若为永久性道具，则按付费玩家的预计寿命分期确认收入；如难以区分道具的类型，则统一按付费玩家的预计寿命分期确认收入。

2）授权运营

授权运营收入主要系与运营商合作取得的收入，包括：网络游戏授权金收入和营业分成收入，具体确认方法如下：

①授权金收入的确认：公司将从运营商处收取的授权金收入予以递延，按网络游戏的可使用经济年限或“营运协议”约定的许可期间（以较短者为准）分期确认收入的实现。

②营业分成收入的确认：公司将按照运营协议约定从运营商处取得的充值额分成予以递延，确认为递延收益；在游戏充值额用于购买道具时，区分道具的性质分别确认收入的实现。若为消耗性道具，按道具的使用进度确认收入，如难以精确记录道具的使用进度，则按道具平均消耗周期分期确认；若为永久性道具，则按付费玩家的预计寿命分期确认收入；如难以区分道具的类型，则统一按付费玩家的预计寿命分期确认收入。

3）联合运营联合运营收入主要系与联合运营商联合推广运营取得的收入。公司将从联合运营商处收取的联合运营分成收入区分道具的性质分别确认收入。若为消耗性道具，按道具的使用进度确认收入，如难以精确记录道具的使用进度，则按道具平均消耗周期分期确认；若为永久性道具，则按付费玩家的预计寿命分期确认收入；如难以区分道具的类型，则统一按付费玩家的预计寿命分期确认收入。如游戏类别属于单机游戏，则玩家付费时即确认收入。同行业上市公司游戏收入确认的会计政策主要如下表所示：

证券代码 证券简称	会计政策
002555 三七互娱	1）自主运营 在自主运营模式下，公司通过代理、第三方或开发商交由联运等形式获得一款网络游戏产品的代理权后，利用自有或第三方渠道发布并运营游戏产品。在自主运营模式下，公司全面负责游戏的运营、推广与维护，提供游戏上线的广告投放、在线客服及充值收款的统一管理。游戏玩家直接在前述渠道注册并进入游戏，通过对游戏充值获得游戏内的虚拟货币，使用虚拟货币进行游戏道具的购买，公司在游戏玩家消耗完毕虚拟货币时将游戏玩家实际充值并已消费的金额确认为营业收入。 2）联合运营 第三方联合运营模式指公司获得一款网络游戏产品的经营权后，与一个或多个游戏运营公司或游戏平台进行合作，共同联合运营的一种网络游戏运营方式。游戏玩家需要注册成第三方平台的用户，在第三方平台的充值系统中进行充值从而获得虚拟货币后，再在游戏中购买虚拟道具。在第三方联合运营模式下，第三方游戏运营公司负责各自渠道的运营、推广、充值服务以及计费系统的管理，公司与开发商联合提供技术支持服务。公司按照与第三方游戏运营公司合作协议所计算的分成金额在双方结算完毕核对无误后确认为营业收入，对于公司同时收取一次性版权金的情况下，公司在收到版权金时计入递延收益，并在协议约定的收益期内按照直线法摊销计入营业收入。
002624 完美世界	1）自主运营 自主运营游戏模式下，游戏玩家可以从本公司的游戏点卡经销商处购得游戏点卡，也可以从本公司的官方运营网站上通过银行借记卡、信用卡、手机支付以及银行转账等方式购得游戏点卡。游戏玩家可以使用上述游戏点卡进入本公司的运营网络游戏中进行购买虚拟游戏道具。

证券代码 证券简称	会计政策
	2）联合运营 联合运营模式下，玩家通过游戏平台的宣传了解本公司游戏产品，直接通过游戏平台提供的游戏链接下载游戏软件，注册后进入游戏，并在游戏中购买游戏币或道具等虚拟物品。本公司负责游戏的维护、升级、客户服务等。 本公司在这两个运营模式下均构成主要责任方，收入应按照来自于最终玩家的收入总额确认。该等平台收取的分成款则确认为成本入账。 本公司主要通过游戏玩家在网络游戏中购买虚拟游戏道具取得在线网络游戏运营收入。游戏中的道具及升级功能使用游戏币购买，被视为服务并于道具生命周期或玩家生命期间（即平均玩家游戏停留期间）提供。所有游戏币均通过虚拟货币兑换取得，一旦玩家购买虚拟货币，所得款项即计列于递延收益，对于消耗型道具，于游戏道具消耗时确认为收益，对于耐久型道具，在游戏预定的道具使用周期内或玩家的生命周期内摊销确认收入。对于无法追踪道具实际消耗情况的，在玩家的生命周期内摊销确认收入。对应的平台分成成本按照相应的模式计入递延成本及成本中。 3）授权运营 本公司许可第三方运营游戏，根据协议，在初始许可运营时，收取一次性的初始款项，并在后续运营期间，本公司持续提供后续服务，同时按游戏运营总收入的一定比例收取分成款。 本公司在与交易相关的未来经济利益很可能流入本公司和收入能够可靠计量时确认收入。一次性的初始款项在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。 对于无需提供后续服务的授权，在达到合同约定收款条件时一次性确认收入。
300418 昆仑万维	在自主运营模式下，本公司独立进行游戏产品的研发和运营，按照道具消耗金额确认收入。 在转授权运营模式下，根据协议约定，本公司不承担主要运营责任，按照净额法，即合作运营方支付的分成款项扣除应付研发方分成后的净额确认营业收入。 在代理运营模式下，根据协议约定，本公司承担主要运营责任，按照总额法，采用基于用户生命周期的收入确认模型，将用户兑换游戏币的金额按照用户生命周期分摊确认收入。
300315 掌趣科技	1）移动终端单机游戏 在收到电信运营商或服务商提供的计费账单并经公司相关部门核对结算金额后，确认为收入。 2）移动终端联网游戏、互联网页面游戏

证券代码 证券简称	会计政策
	公司官方网站上运营的自有网络游戏：道具收费模式下，在游戏玩家实际使用虚拟货币购买虚拟道具时确认收入。 公司官方网站上运营的合作网络游戏、公司与网络游戏平台合作运营的网络游戏：在取得合作方提供的按协议约定计算并经双方核对无误的计费账单后，确认为收入。
603258 电魂网络	1）自主运营 公司通过游戏玩家在网络游戏中购买虚拟游戏装备、某些特殊游戏功能模块取得在线网络游戏运营收入。游戏玩家可以从公司的游戏点卡经销商处购得游戏点卡并充值，也可以从公司官方运营网站或支付宝等其他渠道进行充值。游戏玩家充值后可以进入公司运营的网络游戏中进行消费（如购买游戏虚拟装备及其他特殊游戏功能体验）。 公司采用道具收费模式，游戏玩家可以免费体验公司在线运营的网络游戏的基本功能，只有游戏玩家购买游戏中的虚拟道具（可增强用户游戏体验等）时才需要支付费用。游戏玩家在公司游戏平台上购买的虚拟道具包括即时型道具、固定使用期限道具以及无固定使用期限道具（包括可多次使用道具和可永久使用道具）。即时型道具为可一次性为某特定角色使用的虚拟道具，固定使用期限道具为可在某一特定时间段为某特定角色使用的虚拟道具，无固定使用期限道具为某游戏玩家账户在游戏生命周期内或规定使用次数内可持续使用的虚拟道具。 ①即时型道具 销售即时型道具所取得的收入在相关道具所有权上的主要风险和报酬转移前提下，于道具交付时确认营业收入。 ②固定使用期限道具 销售固定使用期限道具所取得的收入在游戏玩家实际使用虚拟货币购买道具后，按照道具的有效使用期递延确认营业收入。 ③无固定使用期限道具 销售可多次使用道具和可永久使用道具所取得的收入在游戏玩家实际使用虚拟货币购买道具后，在公司评估的该款游戏的玩家生命周期内按直线法摊销确认营业收入。如道具性质无法准确区分，则统一按该款游戏的玩家生命周期分期确认收入。本公司通过追踪玩家数据（例如登录数据及购买记录）厘定一款游戏的玩家生命周期，倘若厘定玩家生命周期的玩家数据不足(如一款新推出的游戏)，则考虑游戏组合、目标玩家及其对不同统计类别的付费玩家的吸引力，公司将会根据自身或第三方公司的其他同类型游戏估计玩家生命周期，直至新游戏建立其自身的记录后为止。 2）授权运营 公司与授权运营商签订合作运营网络游戏协议，由公司为其提供游戏版本和约

证券代码 证券简称	会计政策
	定的后续服务，对一次性收取的版权金于协议约定的受益期间内按直线法摊销确认营业收入；对授权运营商将其在游戏运营中取得的收入按协议约定的比例分成给公司部分，在双方核对数据确认无误后，公司确认营业收入。 3）联合运营 公司与游戏开发商或运营商签订合作运营网络游戏协议，由公司或运营商对联合运营游戏在授权运营区域内进行推广和运营。公司采用基于玩家生命周期的收入确认方法，将玩家兑换游戏币的金额扣除分成给游戏开发商后的余额或者取得的分成款项按照游戏的玩家生命周期摊销确认收入。
300052 中青宝	1）自主运营 公司是通过游戏玩家在网络游戏中购买虚拟游戏装备、某些特殊游戏功能模块或为游戏在线时间支付费用的方式取得在线网络游戏运营收入。游戏玩家可以从公司的游戏点卡经销商处购得游戏点卡，也可以从公司的官方运营网站上通过银行借记卡、信用卡、手机支付以及银行转账等方式购得游戏点卡。游戏玩家可以使用上述游戏点卡进入公司的运营网络游戏中进行消费（如购买游戏虚拟装备及其他特殊游戏功能体验或购买游戏在线时间等）。 公司在道具收费模式下，游戏玩家可以免费体验公司在线运营的网络游戏的基本功能，只有游戏玩家购买游戏中的虚拟道具时才需要支付费用。销售游戏虚拟道具所取得的收入在游戏玩家实际使用虚拟货币购买道具时予以确认。 2）联合运营 公司与多家大型网络游戏平台签订合作运营网络游戏协议，其玩家通过平台的宣传了解公司游戏产品，直接通过平台提供的游戏链接下载游戏客户端，注册后进入游戏。游戏用户通过购买平台发行的点卡充值到账户中兑换成虚拟货币，在游戏中购买道具等虚拟物品。虽然游戏玩家购买的是平台发行的点卡，并通过平台的链接进入到游戏，但是游戏的服务器由公司提供，游戏的维护、升级、客户服务等仍由公司负责。网络游戏平台将其在合作运营游戏中取得的收入按协议约定的比例分成给公司，在双方核对数据确认无误后，公司确认营业收入。

资料来源：各公司2019年年度报告会计政策相关内容。

综上所述，公司与上表同行业上市公司游戏收入确认政策对比如下：

证券代码 证券简称	自主运营		授权运营		联合运营
	总额法/ 净额法	确认模型	总额法/ 净额法	确认模型	总额法/ 净额法	确认模型
002555 三七互娱	总额法	按照购买道具时点确认	-	-	净额法	按照分成确认

证券代码 证券简称	自主运营		授权运营		联合运营
	总额法/ 净额法	确认模型	总额法/ 净额法	确认模型	总额法/ 净额法	确认模型
002624 完美世界	总额法	道具消耗模型/玩家生命周期模型	净额法	按照分成确认	总额法	道具消耗模型/玩家生命周期模型
300418 昆仑万维	总额法	道具消耗模型	净额法	按照分成确认	-	-
300315 掌趣科技	总额法	按照购买道具时点确认	-	-	净额法	按照分成确认
603258 电魂网络	总额法	道具消耗模型/玩家生命周期模型	净额法	按照分成确认	净额法	玩家生命周期模型
300052 中青宝	总额法	按照购买道具时点确认	-	-	净额法	按照分成确认
603444 吉比特	总额法	道具消耗模型/玩家生命周期模型	净额法	道具消耗模型/玩家生命周期模型	净额法	道具消耗模型/玩家生命周期模型

根据《企业会计准则第14号——收入》第十条，企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。企业应当根据销售合同约定的权利义务进行分析，在符合企业会计准则的前提下，建立适合企业自身经营业务模式的收入确认方式。在三种运营模式下，公司直接或按照运营协议约定间接向玩家提供后续维护、升级、客户服务等相关游戏服务，公司按照企业会计准则的相关规定，建立道具消耗模型及玩家生命周期模型，确认收入。

综上，公司的收入确认政策符合企业会计准则的规定，匹配自身的经营业务模式，且与同行业上市公司的惯常做法不存在重大差异。

会计师意见：

我们分运营模式复核了吉比特收入确认的具体政策与方法，并与同行业上市公司的会计政策进行对比，检查了公司与主要运营商的合同协议，利用IT辅助审计测试了主要游戏数据，复核了游戏充值额和道具摊销方式的合理性，以及递

延收益数据的准确性。我们认为吉比特的收入确认政策符合企业会计准则的规定，匹配自身的经营业务模式，且与同行业上市公司的惯常做法不存在重大差异。

二、 关于公司财务状况

6、关于销售费用。根据年报，公司报告期内公司销售费用22,509.67万元，同比增长67.91%，其中公司营销推广费16,934.50万元，同比增长95%，主要系公司《问道手游》营销推广费用增长和本期新上线游戏增加营销推广开支导致。请公司补充披露：

（2）请区分不同游戏类型和运营模式分别说明销售费用的具体构成、销售费用在主营收入中的占比情况，结合同行业可比上市公司说明公司成本核算方式是否合理，并请会计师发表意见；

公司回复：

公司不同运营模式和游戏类型的销售费用分析如下表所示：

运营模式	游戏类型	销售费用构成	2019年度销售费用占主营业务收入比例（%）
授权运营	MMORPG	无	不适用
	其他	无	不适用
自主运营/联合运营	MMORPG	营销推广费、营销推广人员薪酬及其相关支出等	6.11
	其他		4.28
合计			10.39

注：授权运营由运营商进行营销推广，公司不承担相应营销推广活动相关支出。

公司及部分同行业上市公司销售费用及营业成本构成如下表所示：

证券代码 证券简称	销售费用构成	营业成本构成
002555 三七互娱	互联网流量费用、薪酬及福利费、股份支付费用、招待费、办公费、差旅及交通费、折旧费等	游戏分成、版权金摊销、服务器成本、制作费成本等
002624 完美世界	市场及发行费用、职工薪酬、网关手续费、房租水电物业、差旅及交通费、服务费、外包费用、招待费用、折旧费用、办公费用等	未披露

证券代码 证券简称	销售费用构成	营业成本构成
300418 昆仑万维	市场及推广费用、充值渠道手续费、职工薪酬、差旅费、业务招待费等	游戏分成、服务器成本、带宽成本、授权金摊销成本、其他成本等
300315 掌趣科技	职工薪酬、宣传费、差旅及招待费、办公及水电费等	产品分成、市场推广、版权摊销、运营费用、人工成本、渠道分成等
603258 电魂网络	业务宣传费、职工薪酬、支付渠道手续费、办公费、股权激励费用、差旅费、折旧费、业务招待费等	未披露
300052 中青宝	广告推广费、职工薪酬、销售服务费、租赁费、业务招待费、办公费、差旅费、水电费、服务器托管费、折旧费及长期资产摊销等	未披露
603444 吉比特	营销推广费、营销推广人员薪酬及其相关支出等	游戏分成、授权金摊销、服务器成本、带宽成本、运维人员薪酬等

资料来源：各公司2019年年度报告销售费用及营业成本相关内容。

公司与上表同行业上市公司销售费用及营业成本构成没有重大差异，销售费用主要构成为营销推广费、营销推广人员薪酬及其相关支出等，营业成本主要构成为游戏分成、授权金摊销、服务器成本、带宽成本、运维人员薪酬等。根据《企业会计准则应用指南》附录之会计科目和主要会计处理的规定：销售费用科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用；主营业务成本科目核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。公司发生的营销推广费、营销推广人员薪酬及其相关支出等与上述销售费用科目规定相符，应于销售费用科目中核算；公司发生的游戏分成、授权金摊销、服务器成本、带宽成本、运维人员薪酬等，应于营业成本科目中核算。综上，公司成本核算方式符合企业会计准则的规定，与上表同行业上市公司基本一致。会计师意见：

我们分析了吉比特成本费用的主要构成，结合其与主要合作商的合同协议，复核了吉比特成本费用的核算方式，并与同行业上市公司的成本核算方式进行对比分析，我们认为吉比特的成本核算方式符合企业会计准则的规定，与同行业上市公司基本一致。

8、关于营收季度变化情况。根据年报，公司1-4季度营收分别为5.06亿元，

5.64亿元、4.84亿元、6.15亿元，分季度净利率分别为42.21%、44.61%、42.21%、

22.64%。请公司结合去年同期财务数据，说明公司第四季营收增长较快但净利率大幅下降的主要原因，结合同行业可比上市公司情况说明上述情况是否符合游戏公司的行业特征，并请会计师发表意见。

公司回复：

公司近两年分季度财务数据如下表所示：

单位：万元

项目	2019年度			2018年度
	营业收入	归母净利润	净利率（%）	营业收入	归母净利润	净利率（%）
第一季度	50,574.51	21,344.29	42.20	38,001.13	15,369.62	40.45
第二季度	56,496.44	25,203.38	44.61	39,758.04	18,129.98	45.60
第三季度	48,442.95	20,445.99	42.21	38,231.16	17,189.43	44.96
第四季度	61,523.29	13,925.36	22.63	49,479.18	21,608.15	43.67
全年	217,037.19	80,919.02	37.28	165,469.51	72,297.18	43.69

如上表所示，公司2018年度四个季度和2019年度前三季度的净利率较为平稳，2019年第四季度较前三个季度净利率较低，主要系受计提长期股权投资减值准备以及计提额外奖金等若干因素综合影响。其中，计提额外奖金的主要原因系公司2019年经营业绩增长，2019年第四季度营业收入创造单季历史新高，为更好地激励员工，进行了额外奖励。

2019年度，部分同行业上市公司分季度净利率如下表所示：

证券代码	证券简称	第一季度净利率（%）	第二季度净利率（%）	第三季度净利率（%）	第四季度净利率（%）
002555	三七互娱	13.99	20.49	14.98	15.24
002624	完美世界	23.80	33.09	21.12	1.22
300418	昆仑万维	44.05	23.16	38.23	35.32

证券代码	证券简称	第一季度净利率（%）	第二季度净利率（%）	第三季度净利率（%）	第四季度净利率（%）
300315	掌趣科技	52.49	7.14	26.48	4.49
603258	电魂网络	30.13	28.13	29.44	40.83
300052	中青宝	13.97	15.44	63.06	-7.65
603444	吉比特	42.20	44.61	42.21	22.63

资料来源：因无法通过公开数据计算各公司游戏业务的分季度净利率，上表系根据各公司2019年年度报告整体归属上市公司股东的净利润计算。如上表所示，同行业上市公司2019年各季度的净利率变化趋势互不相同，未呈现明确规律。

会计师意见：

我们分析了吉比特2019年第四季度净利率大幅下降的原因，检查了长期股权投资减值测试过程，以及业绩奖金的计提依据和期后发放情况，同时对比分析了同行业上市公司各季度净利率的变动情况，我们认为吉比特2019年第四季度净利率大幅下降有其合理性。

此页无正文，为容诚专字[2020]361Z0262号容诚会计师事务所（特殊普通合伙）《关于对厦门吉比特网络技术股份有限公司2019年年度报告的信息披露监管工作函有关事项的专项说明》之盖章页。

容诚会计师事务所（特殊普通合伙）

2020年5月15日