北京京翰英才教育科技有限公司
模拟报表审计报告
大华审字[2015] 006072 号
大 华 会 计 师 事 务 所 (特 殊 普 通 合 伙 )
Da Hua Certified Public Accountants（Special General Partnership）
北京京翰英才教育科技有限公司
模拟报表审计报告
（2013 年 1 月 1 日至 2015 年 6 月 30 日止）
目 录 页 次
一、 审计报告 1-2
二、 模拟财务报表
模拟资产负债表 1-2
模拟利润表
模拟财务报表附注 1-37
模拟资产负债表
编制单位：北京京翰英才教育科技有限公司 （除特别注明外，金额单位均为人民币元）
资产 附注七 2015-6-30 2014-12-31 2013-12-31
流动资产：
货币资金 注释1 43,531,626.76 41,071,073.21 69,503,586.41
以公允价值计量且其变动计入
当期损益的金融资产
衍生金融资产
应收票据
应收账款 注释2
预付款项 注释3 19,717,712.68 18,761,277.64 19,389,200.77
应收利息
应收股利
其他应收款 注释4 321,621,843.90 1,026,768,218.06 672,987,601.56
存货
划分为持有待售的资产
一年内到期的非流动资产 注释5 24,090.00
其他流动资产 注释6 5,407,744.42 3,676,091.00 2,992,781.63
流动资产合计 390,278,927.76 1,090,300,749.91 764,873,170.37
非流动资产：
可供出售金融资产
持有至到期投资
长期应收款
长期股权投资
投资性房地产
固定资产 注释7 2,051,493.80 2,500,612.94 3,291,379.89
在建工程
工程物资
固定资产清理
生产性生物资产
油气资产
无形资产 注释8 10,020,416.67 111,250.00 126,250.00
开发支出
商誉
长期待摊费用 注释9 6,285,061.62 8,343,041.08 10,130,916.65
递延所得税资产
其他非流动资产 注释10 150,397.75 1,698,684.54 1,544,433.42
非流动资产合计 18,507,369.84 12,653,588.56 15,092,979.96
资产总计 408,786,297.60 1,102,954,338.47 779,966,150.33
（后附财务报表附注为合并财务报表的组成部分）
企业法定代表人： 主管会计工作负责人： 会计机构负责人：
模拟资产负债表（续）
编制单位：北京京翰英才教育科技有限公司
负债和股东权益 附注七 2015-6-30 2014-12-31 2013-12-31
流动负债：
短期借款
以公允价值计量且其变动计入
当期损益的金融负债
衍生金融负债
应付票据
应付账款 注释12 11,338.60 119,198.60 4,044.65
预收款项 注释13 243,977,792.33 312,435,409.75 289,801,837.62
应付职工薪酬 注释14 22,408,418.92 22,754,777.23 22,335,700.82
应交税费 注释15 5,557,055.52 2,289,866.68 2,259,592.19
应付利息
应付股利
其他应付款 注释16 33,462,195.02 799,941,912.55 532,067,631.23
划分为持有待售的负债
一年内到期的非流动负债
其他流动负债
流动负债合计 305,416,800.39 1,137,541,164.81 846,468,806.51
非流动负债：
长期借款
应付债券
其中：优先股
永续债
长期应付款
长期应付职工薪酬
专项应付款
预计负债
递延收益
递延所得税负债
其他非流动负债
非流动负债合计 - - -
负债合计 305,416,800.39 1,137,541,164.81 846,468,806.51
股东权益：
实收资本 注释17 2,142,857.00 2,000,000.00 2,000,000.00
其他权益工具
其中：优先股
永续债
资本公积 注释18 99,857,143.00
减：库存股
其他综合收益
专项储备
盈余公积
未分配利润 注释19 1,369,497.21 -36,586,826.34 -68,502,656.18
归属于母公司股东权益合计 103,369,497.21 -34,586,826.34 -66,502,656.18
少数股东权益
股东权益合计 103,369,497.21 -34,586,826.34 -66,502,656.18
负债和股东权益总计 408,786,297.60 1,102,954,338.47 779,966,150.33
（后附财务报表附注为合并财务报表的组成部分）
企业法定代表人： 主管会计工作负责人： 会计机构负责人：
模拟利润表
编制单位：北京京翰英才教育科技有限公司 （除特别注明外，金额单位均为人民币元）
项目 附注七 2015年1-6月 2014年度 2013年度
一、营业总收入 注释20 302,342,918.73 486,129,986.72 403,901,396.55
二、营业总成本 251,824,212.34 458,083,900.31 405,516,277.49
其中：营业成本 注释20 139,927,397.51 242,384,277.02 216,512,751.74
营业税金及附加 注释21 11,867,066.67 21,206,779.90 19,618,181.28
销售费用 注释22 80,572,723.68 162,186,436.57 137,820,022.06
管理费用 注释23 16,762,554.94 26,267,761.14 24,883,339.65
财务费用 注释24 2,478,868.05 5,932,180.48 3,559,725.67
资产减值损失 注释25 215,601.49 106,465.20 3,122,257.09
加：公允价值变动收益
投资收益 注释26 8,191.78 270,086.34
其中：对联营企业和合营企业的投资收益
三、营业利润 50,526,898.17 28,316,172.75 -1,614,880.94
加：营业外收入 注释27 15,942,335.83 529,000.26 63,170.02
其中：非流动资产处置利得 128,988.40 500.00
减：营业外支出 注释28 19,996,798.02 200,625.55 84,344.24
其中：非流动资产处置损失 131.10 15,783.74 9,481.03
四、利润总额 46,472,435.98 28,644,547.46 -1,636,055.16
减：所得税费用 注释29 2,256,986.90 265,390.97 602,963.58
五、净利润 44,215,449.08 28,379,156.49 -2,239,018.74
归属于母公司所有者的净利润 44,215,449.08 28,379,156.49 -2,239,018.74
少数股东损益
六、其他综合收益的税后净额 - - -
归属于母公司所有者的其他综合收益的税后净额 - - -
（一）以后不能重分类进损益的其他综合收益 - - -
1. 重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动
权益法下在被投资单位不能重分类进损益的其
2.
他综合收益中享有的份额
3. ……
（二）以后能重分类进损益的其他综合收益 - - -
权益法下在被投资单位以后将重分类进损益的
1.
其他综合收益中享有的份额
2. 可供出售金融资产公允价值变动损益
持有至到期投资重分类为可供出售金融资产损
3.
益
4. 现金流量套期损益的有效部分
5. 外币财务报表折算差额
一揽子交易处置对子公司股权投资在丧失控制
6.
权之前产生的投资收益
7. ……
归属于少数股东的其他综合收益的税后净额
七、综合收益总额 44,215,449.08 28,379,156.49 -2,239,018.74
归属于母公司所有者的综合收益总额 44,215,449.08 28,379,156.49 -2,239,018.74
归属于少数股东的综合收益总额 - - -
八、每股收益：
（一）基本每股收益
（二）稀释每股收益
（后附财务报表附注为合并财务报表的组成部分）
企业法定代表人： 主管会计工作负责人： 会计机构负责人：
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截至 2015 年 6 月 30 日止及前两个年度
模拟财务报表附注
北京京翰英才教育科技有限公司
截至 2015 年 6 月 30 日止及前二个年度
模拟财务报表附注
一、公司基本情况
（一） 历史沿革、注册地、组织形式
1.设立情况
北京京翰英才教育科技有限公司（以下简称“京翰英才”、“公司”或“本公司”），系由
陈超杰于 2009 年 1 月出资组建，组建时注册资本共人民币 50.00 万元。上述出资已于 2009
年 1 月 19 日经北京正大会计师事务所有限公司正大验字（2009）第 B087 号验资报告审验。
公司于 2009 年 1 月 21 日领取了北京市工商行政管理局海淀分局核发的工商登记注册号为
110108011598226 的企业法人营业执照。
2.2009 年第一次股权转让
2009 年 5 月 5 日，陈超杰与柯锦签订出资转让协议书，约定：陈超杰愿意将其在京翰
英才以货币出资 50.00 万元中的 0.50 万元转让给柯锦。同日，京翰英才第一届第二次股东
决定：同意接纳柯锦为公司新股东。同日，京翰英才召开第二届第一次股东会，该股东会决
议：京翰英才同意由陈超杰、柯锦组成新一届股东会，注册资本 50.00 万元不变，股东由陈
超杰全额出资 50.00 万元持股 100%，变为陈超杰出资 49.50 万元持股 99.00%，柯锦出资 0.50
万元持股 1.00%。
3.2009 年第二次股权转让
2009 年 9 月 17 日，陈超杰、柯锦与安博思华教育科技有限责任公司（以下简称“安博
思华”） 签订出资转让协议书，约定陈超杰与柯锦愿意将京翰英才的出资全部转让给安博思
华。同日，京翰英才召开第二届第二次股东会议，会议决议：同意免去陈超杰执行董事职务，
同意免去柯锦监事职务，同意增加新股东安博思华，并通过转让出资：陈超杰愿意将京翰英
才实缴 49.5 万元货币出资转让给安博思华，柯锦愿意将京翰英才实缴 0.50 万元货币出资转
让给安博思华。当日，京翰英才召开第二届第三次股东决定：变更后的投资情况为注册资本
50.00 万元，其中安博思华出资货币 50.00 万元。至此，安博思华成为京翰英才唯一股东，
出资 50.00 万元， 持股比例 100.00%。
4.2011 年第一次增资
2011 年 9 月 21 日，经京翰英才第三届第二次股东决定，同意京翰英才注册资本增加
模拟财务报表附注 第 1 页
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模拟财务报表附注
至 200.00 万元，其中安博思华增缴货币 150 .00 万元。至此，京翰英才注册资本达到 200.00
万元，实收资本 200.00 万元。上述增资已于 2011 年 9 月 21 日经中科华会计师事务所有限
公司中科华验字（2011）第 Y52 号验资报告审验。
5.2015 年第三次股权转让
2015 年 2 月 11 日，股东变更为宁波东方亚杰股权投资管理有限公司与宁波东银亚杰
股权投资合伙企业（有限合伙），其中宁波东银亚杰股权投资合伙企业（有限合伙）出资
198.00 万元，持股比例为 99.00%；宁波东方亚杰股权投资管理有限公司出资 2.00 万元，
持股比例为 1.00%。
6.2015 年第二次增资
2015 年 4 月 30 日，经京翰英才股东会决定，同意京翰英才注册资本增加至 214.2875
万元。其中，宁波东银亚杰股权投资合伙企业（有限合伙）出资 100,000,000.00 元。其中
142,857.00 元计入实收资本，99,857,143.00 元计入资本公积。已经大华会计师事务所（特
殊普通合伙）出具的大华验字[2015]000501 号验资报告审验。
截至 2015 年 6 月 30 日，本公司注册资本为 214.2875 万元，注册地址：北京市海淀区
万泉河路 68 号紫金大厦 8 层 811 室；法定代表人：张勇；实际控制人为宁波东方亚杰股权
投资管理有限公司。
（二） 经营范围
本公司经营范围主要包括：技术开发、技术转让、技术推广、技术咨询、技术服务；组
织文化艺术交流活动（不含营业性演出）；经济贸易咨询；企业管理；企业管理咨询；企业
策划、设计；教育咨询；文化咨询；投资咨询；计算机系统服务；计算机技术培训。（依法
须经批准的项目，经相关部门批准后依批准内容开展经营活动。）。
（三） 主要产品或提供的主要劳务
本公司的主要产品包括：1 对 1 培训、国际项目和艺考项目等。
（四） 基本组织架构
本公司最高权力机构是股东大会，设立一名执行董事。根据业务发展需要，设立了总裁
办公室、市场部、行政中心、人力中心、财务中心等职能部门。
二、模拟财务报表的编制基础和编制方法
（一） 模拟财务报表的编制基础
模拟财务报表所载财务信息，系基于恒立实业发展集团股份有限公司（以下简称“恒立
实业”）拟采用向特定对象非公开发行股票的方式募集资金，并使用募集资金收购本公司所
模拟财务报表附注 第 2 页
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模拟财务报表附注
属优质的教育产业，并从事其后续业务经营发展。在恒立实业收购本公司前，公司将所属部
分尚处于发展阶段不成熟的子公司、分公司进行剥离，将下属优质资产整合形成收购标的，
收购形式以收购本公司 100%股权落实的资产整合方案，以持续经营为基础，以资产整合各
方相关资产实际财务报表和有关账簿记录为依据，抵消关联往来后按《企业会计准则》的规
定编制。
（二） 模拟财务报表编制方法
1．假设公司成立之日的经营范围就为 2015 年 6 月 30 日资产剥离整合后的经营范围，
并在此基础上进行模拟合并；
2．京翰英才母公司自 2009 年成立至 2012 年的未分配利润按照 2013 年 1 月 1 日-2015 年
6 月 30 日模拟分摊办法（详见下述方法 3、4、5）进行模拟分摊；
3．京翰英才母公司 2013 年 1 月 1 日-2015 年 6 月 30 日的主营业务成本、销售费用和管
理费用中原替北京校区各公司承担的职工薪酬部分，按实际归属原则进行模拟分摊；
4．按照京翰英才资产整合前后的户数对京翰英才母公司 2013 年 1 月 1 日-2015 年 6 月
30 日的主营业务成本中的除职工薪酬部分、销售费用中除职工薪酬部分、管理费用中除职
工薪酬和服务费部分，财务费用中利息收入和手续费部分进行模拟分摊，其中资产整合前后
户数明细如下：
户 数 2013 年度 2014 年度 2015 年 1-6 月
公司整合后 47 47
公司整合前 98 107
5．京翰英才母公司 2013 年 1 月 1 日-2015 年 6 月 30 日的管理费用中服务费因已不满足
京翰英才 2015 年度经营需要，故从 2013 年 1 月 1 日-2015 年 6 月 30 日模拟未发生该类费用
支出。
三、遵循企业会计准则的声明
本公司声明本模拟合并财务报表系按照“附注二、模拟合并财务报表的编制基础和编制
方法”、“附注四、重要会计政策及会计估计”所述的编制基础、会计政策和会计估计而编制，
符合企业会计准则及相关规定的要求，真实、完整地反映了假设条件下本公司 2015 年 6 月
30 日、2014 年 12 月 31 日、2013 年 12 月 31 日的模拟财务状况、2015 年 1-6 月、2014 年度、
2013 年度的模拟经营成果等有关信息。
四、重要会计政策及会计估计
（一） 会计期间
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模拟财务报表附注
自公历 1 月 1 日至 12 月 31 日为一个会计年度。本报告期为 2013 年 1 月 1 日至 2015 年
6 月 30 日。
（二） 记账本位币
采用人民币为记账本位币。
（三） 同一控制下和非同一控制下企业合并的会计处理方法
1．分步实现企业合并过程中的各项交易的条款、条件以及经济影响符合以下一种或多
种情况，将多次交易事项作为一揽子交易进行会计处理：
1）这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的；
2）这些交易整体才能达成一项完整的商业结果；
3）一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生；
4）一项交易单独看是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的。
2．同一控制下的企业合并
1）个别财务报表
公司以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式以及以发行权益性证券作为合并对价
的，在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成
本。长期股权投资初始投资成本与支付合并对价之间的差额，调整资本公积；资本公积不足
冲减的，调整留存收益。
合并发生的各项直接相关费用，包括为进行合并而支付的审计费用、评估费用、法律服
务费用等，于发生时计入当期损益。被合并方存在合并财务报表，则以合并日被合并方合并
财务报表所有者权益为基础确定长期股权投资的初始投资成本。
2）合并财务报表
合并方在企业合并中取得的资产和负债，按照合并日在被合并方的账面价值计量。被合
并各方采用的会计政策与本公司不一致的，本公司在合并日按照本公司会计政策进行调整，
在此基础上按照企业会计准则规定确认。
3．非同一控制下的企业合并
对于非同一控制下的企业合并，合并成本为本公司在购买日为取得对被购买方的控制权
而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。在合并合同中对可能
影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本
的影响金额能够可靠计量的，也计入合并成本。
本公司为进行企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理
费用，于发生时计入当期损益；本公司作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易
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模拟财务报表附注
费用，计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。
本公司对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认
为商誉。本公司对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，经复
核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，计入当期损
益。
通过多次交换交易分步实现的非同一控制下企业合并，区分个别财务报表和合并财务报
表进行相关会计处理：
（1）在个别财务报表中，以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日
新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及
其他综合收益的，在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产
公允价值变动计入资本公积的部分，下同）转入当期投资收益。
（2）在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，按照该股权在购买
日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益；购买日之前
持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益转为购买日所属当期
投资收益。
（四） 合并财务报表的编制方法
本公司合并财务报表的合并范围以控制为基础确定，所有子公司均纳入合并财务报表。
所有纳入合并财务报表合并范围的子公司所采用的会计政策、会计期间与本公司一致，
如子公司采用的会计政策、会计期间与本公司不一致的，在编制合并财务报表时，按本公司
的会计政策、会计期间进行必要的调整。
合并财务报表以本公司及子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调
整对子公司的长期股权投资后，由本公司编制。
合并财务报表时抵销本公司与各子公司、各子公司相互之间发生的内部交易对合并资产
负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表的影响。
在报告期内，若因同一控制下企业合并增加子公司的，则调整合并资产负债表的期初数；
将子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表；将子公司合并当期
期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。
在报告期内，若因非同一控制下企业合并增加子公司的，则不调整合并资产负债表期初
数；将子公司自购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表；该子公司自购买日
至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。
在报告期内，本公司处置子公司，则该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合
并利润表；该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。
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模拟财务报表附注
企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，在合并财务报表中，
对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价
与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算
的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。与原有子公司股权投资相关
的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。
（五） 现金及现金等价物的确定标准
在编制现金流量表时，将本公司库存现金以及可以随时用于支付的存款确认为现金。将
同时具备期限短（一般从购买日起，三个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、
价值变动风险很小四个条件的投资，确定为现金等价物。
（六） 应收款项坏账准备的确认标准、计提方法
1．单项金额重大并单项计提坏账准备的应收款项
单项金额重大的应收款项的确认标准：
单项金额重大的具体标准为：金额在 100 万元以上（含）。
单项金额重大的应收款项坏账准备的计提方法：
单独进行减值测试，按预计未来现金流量现值低于其账面价值的差额计提坏账准备，计
入当期损益。单独测试未发生减值的应收款项，将其归入相应组合计提坏账准备。
2．按组合计提坏账准备应收款项
（1）信用风险特征组合的确定依据：
对于单项金额不重大的应收款项，与经单独测试后未减值的单项金额重大的应收款项一
起按信用风险特征划分为若干组合，根据以前年度与之具有类似信用风险特征的应收款项组
合的实际损失率为基础，结合现时情况确定应计提的坏账准备。
确定组合的依据：
根据以往的历史经验对应收款项计提比例作出最佳估计，参考应收款项的账
账龄分析法组合
龄进行信用风险组合分类
无风险组合 根据业务性质，认定无信用风险，包括：职工备用金、各类押金等
纳入合并范围的关联方组合 即合并关联方内部企业之间的往来交易款项
（2）根据信用风险特征组合确定的计提方法
①采用账龄分析法计提坏账准备的
账龄 应收账款计提比例(%) 其他应收款计提比例(%)
1 年以内 0.00 0.00
1-2 年（含） 10.00 10.00
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账龄 应收账款计提比例(%) 其他应收款计提比例(%)
2-3 年（含） 30.00 30.00
3-4 年（含） 50.00 50.00
4-5 年（含） 70.00 70.00
5 年以上 100.00 100.00
3．单项金额虽不重大但单项计提坏账准备的应收款项
单项计提坏账准备的理由为：存在客观证据表明本公司将无法按应收款项的原有条款收
回款项。
坏账准备的计提方法为：根据应收款项的预计未来现金流量现值低于其账面价值的差额
进行计提。
（七） 长期股权投资
1．投资成本的确定
（1）企业合并形成的长期股权投资，具体会计政策详见本附注二／（五）同一控制下
和非同一控制下企业合并的会计处理方法
（2）其他方式取得的长期股权投资
以支付现金方式取得的长期股权投资，按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。
以发行权益性证券取得的长期股权投资，按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资
成本。
投资者投入的长期股权投资，按照投资合同或协议约定的价值（扣除已宣告但尚未发放
的现金股利或利润）作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。
在非货币性资产交换具备商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的
前提下，非货币性资产交换换入的长期股权投资以换出资产的公允价值为基础确定其初始投
资成本，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠；不满足上述前提的非货币性资
产交换，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入长期股权投资的初始投资成本。
通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本按照公允价值为基础确定。
2．后续计量及损益确认
（1）后续计量
公司对子公司的长期股权投资，采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行
调整。
对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能
可靠计量的长期股权投资，采用成本法核算。
对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法核算。初始投资成
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本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，不调整长期股权投资的
初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差
额，计入当期损益。
被投资单位除净损益以外所有者权益其他变动的处理：对于被投资单位除净损益以外所
有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，公司按照持股比例计算应享有或承担的部
分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。在持有投
资期间，被投资单位能够提供合并财务报表的，应当以合并财务报表，净利润和其他投
资变动为基础进行核算。
（2）损益确认
成本法下，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利
或利润外，公司按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益。
权益法下，投资企业在确认应享有被投资单位的净利润或净亏损时，以取得投资时被投
资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认，投资
企业与联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的
部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益；在公司确认应分担被投资单位发生的亏损
时，按照以下顺序进行处理：首先，冲减长期股权投资的账面价值。其次，长期股权投资的
账面价值不足以冲减的，以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继
续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。最后，经过上述处理，按照投资合同或
协议约定企业仍承担额外义务的，按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。
被投资单位以后期间实现盈利的，公司在扣除未确认的亏损分担额后，按与上述相反的
顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长
期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。
3．分步处置对子公司投资
处置对子公司股权投资的各项交易的条款、条件以及经济影响符合以下一种或多种情况，
将多次交易事项作为一揽子交易进行会计处理：
（1）这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的；
（2）这些交易整体才能达成一项完整的商业结果；
（3）一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生；
（4）一项交易单独看是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的。
企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，不属于一缆子交易
的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：
（1）在个别财务报表中，对于处置的股权，应当按照《企业会计准则第 2 号——长期
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股权投资》的规定进行会计处理；同时，对于剩余股权，应当按其账面价值确认为长期股权
投资或其他相关金融资产。处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，
按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理。
（2）在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行
重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原
有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收
益。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。
企业应当在附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值、按照公允价值重新计
量产生的相关利得或损失的金额。
处置对子公司股权投资直至丧失控制权的各项交易属于一揽子交易的，区分个别财务报
表和合并财务报表进行相关会计处理：
（1）在个别财务报表中，将各项交易作为一项处置子公司并丧失控制权的交易进行会
计处理，企业处置对子公司的投资，处置价款与处置投资对应的账面价值的差额，在母公司
个别财务报表中应当确认为当期投资收益；
（2）在合并财务报表中，在丧失控制权之前每一次处置价款与处置投资对应的享有该
子公司净资产份额的差额，确认为其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期
的损益。
4．确定对被投资单位具有共同控制、重大影响的依据
按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经
营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在，则视为与其他方对被投资单位实施共同控
制；对一个企业的财务和经营
